現金流量表編制新法——記帳憑證法

現金流量表主要依據這四要素來編制。

　　2．會計科目劃分爲兩類。會計科目可分爲現金類和非現金類兩類。現金類科目包括：①庫存現金；②銀行存款；③其他貨幣資金；④備用金；⑤短期有價證券(現金等價物)。非現金類科目，指會計科目表中除上述現金類科目以外的全部會計科目。

　　3．記賬憑證劃分爲三類。在全部會計科目劃分爲現金類和非現金類兩類的基礎上，將所有的記賬憑證按所涉及的會計科目劃分爲三類：①雙金類憑證，這類記賬憑證的借貸雙方都是現金類科目。②雙非類憑證，這類記賬憑證的借貸雙方都不是現金類科目。③單金類憑證，這類記賬憑證的借貸雙方只有一方是現金類科目，其可進一步分爲單金流人類憑證和單金流出類憑證。

　　4．應用記賬憑證法的基本原則。

　　(1)雙金類、雙非類憑證所記錄的金額都不在現金流量表上反映。

　　(2)單金類憑證所記錄的金額應當且必須全部列示於現金流量表的某一行次內，不重不漏。記賬憑證若是借記現金類科目，貸記非現金類科目，則此類憑證記錄的金額一律視爲現金流入；反之，憑證所記錄的金額一律視爲現金流出。

　　(3)列表行次的選擇。若記賬憑證是單金類憑證，所記載的金額列示在現金流量表上具體行次的確定應採用客觀內容優先制，即依據記賬憑證摘要的具體內容選擇列表行次。

　　以上基本原則可概括爲：雙金雙非要排除，單金憑證不重漏；借金貸非是流入，借非貸金是流出；是否列表看科目，列表行次看摘要。

　　二、記賬憑證法應用示例

　　下面針對現金流量表中的主要項目，從現金流人和現金流出兩個方面選取業務來說明記賬憑證法的應用。

　　業務1：某企業產品銷售收入207 000元，增值稅稅率爲17％。其中：收到的貨款已存入銀行1 00 000元，收到商業承兌匯票100 000元，餘款尚欠。

　　借：銀行存款100 000

　　 　　應收票據100 000

　　　　應收賬款42 190

　　　　貸：主營業務收入207 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)35 190。

　　本例中只有100 000元借記現金類科目，貸記非現金類科目，憑證屬於單金流入類憑證。從內容上分析應列入報表“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目。

　　業務2：以銀行存款117 000元購入材料一批，材料尚在運輸途中。其中：材料價款100 000元，增值稅專用發票上增值稅稅額17 000元。

　　借：在途物資100 000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17 000

　　　　貸：銀行存款117 000。

　　本例中憑證屬於單金流出類憑證。其中：100 000元列入“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，17 000元列入“支付的各項稅費”項目。若本例中貸方科目使用“應付賬款”，則憑證屬於雙非類憑證，不涉及現金流量。

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