現金流量表編制新法——記帳憑證法(3)

　　　貸：銀行存款59 500。

　　本例中憑證屬於單金流出類憑證，應將59 500元列入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目。

　　業務9：投資者以100 000元的貨幣資金投資取得本企業面值1元的股票80 000股，款項已存人銀行。

　　借：銀行存款100 000

　　　貸：實收資本80 000

　　　　　資本公積——資本溢價20 000。

　　本例中憑證屬於單金流入類憑證，應將100 000元列入“吸收投資收到的現金”項目。

　　業務10：企業以現金償還短期借款25 000元，償還一年內到期的長期借款100 000元，支付借款利息12 500元。同日經股東大會決議，企業按照利潤分配方案向投資者分派現金股利15 000元。

　　(1)借：短期借款25 000

　　　　　長期借款100 000

　　　　　財務費用12 500

　　　　貸：庫存現金137 500。

　　(2)借：利潤分配——應付現金股利15 000

　　　　貸：應付股利15 000。

　　本例中憑證(1)屬於單金流出類憑證，應將“長期借款”與“短期借款”科目金額之和125 000元列入“償還債務支付的現金”項目，將財務費用12 500元列入“分配殷利、利潤或償付利息支付的現金”項目。憑證(2)屬於雙非類憑證，不在現金流量表上反映。

　　三、記賬憑證法優缺點分析

　　由以上實例可見，使用記賬憑證法編制現金流量表能夠克服現行編制方法操作上的缺陷，具有以下優點：①操作簡單。記賬憑證法下只需將全部雙金、雙非類憑證排除，將全部單金類憑證列示於現金流量表，且現金流入與流出方向一目瞭然。在經過現金類科目期初、期末餘額的核對，排除計算錯誤後，即可認定編表成功，從而省去了T形賬戶法和工作底稿法編制調整分錄的時間和麻煩，簡化了工作。②提供信息可靠、及時。由於數據直接來源於記賬憑證，能夠最大限度地降低數據在其他會計信息載體調整、加工和傳遞等環節的出錯率。以記賬憑證爲起點編制現金流量表的工作可隨時進行，並可與資產負債表和利潤表編制同時進行，因而縮短了現金流量表的產出時間。③符合會計人員的思維習慣和工作習慣。記賬憑證法編制過程遵循了傳統會計賬務處理程序，符合會計人員的思維習慣和工作習慣，較現行編制方法下的“倒推”、“調整”等具體操作手段易於接受和掌握。

　　記賬憑證法在克服現行編制方法缺陷的同時，也存在缺點，主要有：首先，手工編制現金流量表時，工作量較大。若憑證很多，對憑證分類的工作量較大；根據憑證摘要判斷金額在現金流量表中的列示行次，需要一定的工作經驗。其次，現金流量表展示的是全部現金流量情況，企業應當在附註中披露將淨利潤調節爲經營活動現金流量的信息，若用記賬憑證法調整淨利潤，會存在大量的重複勞動。再次，金融企業如商業銀行、證券公司和保險公司等由於行業和業務特點，現金流量表編制有其特殊的地方，本文並未討論。最後，記賬憑證法應用於合併現金流量表的編制也會存在侷限。這些不足與侷限是記賬憑證法需要改進的地方，也是下一步細化研究的方向。

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