費用性質法利潤表的功能

 我國《企業財務會計報告條例》第10條規定：“在利潤表上，費用應當按照其性質列示。”與費用功能法相比，費用性質法利潤表的功能何在？

    兩種利潤表營業利潤額及其以後的項目和數額完全一樣。從營業利潤的揭示看，收入項目一樣，只是費用項目揭示不同。因而本文着重探索費用性質法利潤表經營費用項目的分析功能。

    一、費用項目的預測作用

    “費用性質的信息有助於預測未來現金流量”，與功能法比較，首先表現在各費用項目上：

    （一）根據淨利潤及非付現成本預測現金淨流量。由於現金淨流量=淨利潤+折舊，此處的折舊指非付現成本包括折舊和攤銷費用，所以，依據該式，可以預測現金淨流量。美國會計學會1966年就建議在其費用功能法收益表中增設折舊項目，其目的就是爲了增加功能法利潤表預測現金流量的功能。對於非付現成本，荷蘭還細分爲三項：無形固定資產的攤銷額和有形固定資產的折舊額、無形固定資產和有形固定資產價值的其他變動、流動資產的非慣常貶值。德國、法國按長期資產和流動資產分設兩項，都是爲了深入分析。

    （二）產成品和在產品變動的預測作用。通過“產成品和在產品的變動”及報告期各項經營費用的比較對未來經營活動進行預測。產成品和在產品的變動，可以說明存貨變動的大體情況，反映供不應求或供大於求的狀況。產成品和在產品變動還有調整生產費用使其結合期間費用，以便與收入配比的作用。

    （三）僱員成本的預測作用。僱員成本在企業費用中佔的比重大，根據企業的工資制度和僱員費用，既可分析企業的工資支出情況和工資水平，又可聯繫收入和收益，分析企業的勞動效率。如通過對“僱員成本”的分析，既可分析企業的工資支出情況和工資水平，又可聯繫收入和收益，分析企業的勞動效率。歐洲國家費用性質法利潤表還設“社會保障費”和“其中：退休金”等項目，以便深入分析。

    （四）耗用的原材料和易耗品的預測作用。材料費用是企業的重要費用，通過該項目，可以分析企業的材料和易耗品的耗費水平，預測未來的支出。如果成本中材料所佔比例高於社會平均水平太大，通常這樣的企業難以保持長久的發展力，投資者可據此對投資行爲進行調整。法國將其分爲三項：購入轉賣商品及其存貨差異、購入原材料、物料用品及其存貨差異、其他購入與外部費用，反映更細。

    （五）財務費用的預測作用。國外，一般將財務費用作爲融資費用，在利潤表上列於營業利潤之後。根據我國的實際和傳統，建議將財務費用作爲費用性質法利潤表的經營費用項目。財務費用是企業的重要費用項目，通過它，可以瞭解企業的融資情況，對投資者、債權人和管理當局，有重要意義。

    二、經營費用率和費用比重的分析作用

    費用性質法利潤表的費用項目：材料、工資、折舊、其它經營費用（在我國，還應揭示財務費用），已經把主要費用項目披露。還可以進行比率分析，如各該費用項目與經營費用總額比較、與利潤比較、與收入比較，顯然有利於使用者進行經濟分析。

    （一）經營費用率分析。經營費用率或稱費用水平，又稱銷售費用率，國外稱營業比率，它以經營費用佔收入的百分比揭示。費用率降低爲好。由於經營收入是從企業經營活動中得到的成果，經營費用是企業爲獲取收入而發生的成本。德國會計學界把這個比率或其倒數稱爲經濟性係數。經濟性係數意味着每百元經營費用獲得了多少經營收入。其命名我們建議選用經營費用率，因爲它比較清楚、易解，不易發生歧義。

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