現金流量表補充資料編制及其改進

　一、現金流量表補充資料的編制

　　現金流量表補充資料編制的關鍵是將淨利潤調節爲經營活動產生的現金流量淨額，其所涉及的項目有：（1）資產減值準備；（2）固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊；（3）無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷；（4）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失或收益；（5）固定資產報廢損失或收益；（6）公允價值變動損失或收益；（7）財務費用或收益；（8）投資損失或收益；（9）遞延所得稅資產減少或增加；（10）遞延所得稅負債增加或減少；（11）存貨的減少或增加；（12）經營性應收項目的減少或增加；（13）經營性應付項目的增加或減少。以上的調整項目可分爲兩大類：一類是屬於經營活動的項目，即（1）-（3）、（9）-（13）項目；另一類是不屬於經營活動、但影響淨利潤的項目，即（4）-（8）項目。

　　（一）調整屬於經營活動的項目企業現金流量表補充資料中的淨利潤是從利潤表取數據的，而利潤表是採用權則發生制計算淨利潤的。因此，調整屬於經營活動的相關項目，不但要調整經營活動中與現金流量無關、但影響淨利潤的項目；而且要調整經營活動中與淨利潤無關、但影響現金流量的項目。

　　第一，調整經營活動中與現金流量無關、但影響淨利潤的項目。企業發生的與經營有關的經濟業務中，有部分業務雖然沒有現金的流入或流出，但它們影響了企業的淨利潤，這些業務需要進行調整。

　　[例1]某企業發生以下經濟業務及會計分錄取：（1）計提固定資產減值準備：借記“資產減值損失”貸記“固定資產減”值準備；（2）計提固定資產折舊：借記“管理費用或製造費用”貸記“累計折舊”；（3）攤銷長期待攤費用借記“管理費用”貸記“長期待攤費用”；（4）結轉已經銷售商品成本：借記“主營業務成本”貸記“庫存商品”；（5）計提應交城建稅等：借記“營業稅金及附加”貸記“應交稅費”；（6）銷售商品確認收入但貨款未收到：借記“應收賬款”貸記“主營業務收入”

　　以上（1）至（5）項經濟業務的會計分錄增加了利潤表中的淨利潤，第（6）項經濟業務減少了利潤表中的淨利潤，但都沒有現金的流人或者流出，即不影響企業的現金流量。因此將淨利潤調節爲經營活動現金流量，需要在淨利潤的基礎上加上或者減去以上項目的金額（包括增加或者減少的金額）。

　　[例2]某企業發生以下經濟業務及會計分錄：（1）發生籌建費用而產生可抵扣暫時性差異：借記“遞延所得稅資產”，貸記“所得稅費用”；（2）由於會計和稅法計提折舊的年限不同而產生應納稅暫時性差異：借記“所得稅費用”貸記“遞延所得稅負債”

　　以上二項經濟業務的會計分錄增加或者減少了利潤表中的淨利潤，但沒有現金的流人或者流出，不影響企業的現金流量。因此將淨利潤調節爲經營活動現金流量，需要在淨利潤的基礎上減去遞延昕得稅資產的增加金額或者加上遞延所得稅負債的增加金額。

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