利用口訣編制現金流量表

　　現金流量表是會計中十分令人頭疼的內容，丟三落四是現金流量表編制中最容易出現的錯誤。下面的口訣基本上概括了現金流量表的全部編制過程。

　　看到收入找應收，未收稅金分開走。

　　看到成本找應付，存貨變動莫疏忽。

　　有關費用先全調，差異留在後面找。

　　財務費用有例外，注意分出類別來。

　　所得稅你直接轉，營業外找固資產。

　　壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。

　　爲職工支付有多少，單獨處理分類思考。

　　解釋：

　　 第一句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因爲直接法是以利潤表中營業收入爲起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作爲現金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分。若實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息（已計入財務費用）作反調。例如：應收票據發生額10萬元（假如3月發生）後5月份貼現，貼現息爲1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，因爲實際現金現流量爲9萬元。

　　第二句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。

　　第三句“有關費用先全調，差異留在後面找”是指先把“管理費用”、“營業費用”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現金”。而後面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營業費用無任何調整）。

　　第四句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息。

　　第五句“所得稅直接結轉，營業外找固資產”指的是所得稅直接結轉，營業外收入，營業外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

　　第六句是指這幾個項目不影響現金流量，那麼就反向抵回來就可以了。

　　第七句是說支付給職工，和爲職工支付的現金項目較特殊，需單獨覈算。

　　總的來說，有三項需要注意的：一、在進行“銷售商品收到的現金”覈算時，需調整2項內容。這兩項內容是財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金。二、在進行“購買商品支付的現金”覈算時，需調整5項內容。分別是：累計折舊，應付職工薪酬，應付職工薪酬——應付福利費，待攤費用，應交稅費（進項稅額）。三、在進行“支付的其他與經營活動有關的現金”的核算時，需要調整6項內容。分別是壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。

（責任編輯：張曉軒）