現金流量表編制實例

    現金流量表包括正表部分中"經營活動現金流量淨額"與補充資料中"經營活動現金流量淨額"應當相等;

    正表部分中"經營活動現金流量淨額"‚"投資活動現金流量淨額"和"籌資活動現金流量淨額"三部分之和‚即正表部分中"現金及現金等價物淨增加額"與補充資料中"現金及現金等價物淨增加額" 應當相等.

    此外‚若沒有現金等價物的情況下‚一般講資產負債表中"貨幣資金"項目期末餘額減去期初餘額的差額應等於現金流量表中"現金及現金等價物淨增加額"項目的金額.

    經營活動產生的現金流量

    1.銷售商品‚提供勞務收到的現金

    當期銷售貨款或提供勞務收到的現金可用如下公式計算得出:

    銷售商品‚提供勞務收到的現金=當期銷售商品或提供勞務收到的現金收入+當期收到前期的應收帳款+當期收到前期的應收票據+當期的預收帳款-當期因銷售退回而支付的現金+當期收回前期覈銷的壞帳損失

    2.收到的租金

    本項目反映企業收到的經營租賃的租金收入.

    3.收到的增值稅項稅額和退回的增值稅款

    企業銷售商品收到的增值稅銷項稅額以及出口產品按規定退稅而取得的現金‚應單獨反映.爲便於計算這一項目的現金流量‚企業應在"應收帳款"和"應收票據"科目下分設"貨款"和"增值稅"兩個明細科目."應收帳款(應收票據)——貨款"科目用以調整計算銷售‚提供勞務收到的現金.

    4.收到的除增值稅以外的其他稅費返還

    企業除增值稅稅款退回外‚還有其他的稅費返還‚如所得稅‚消費稅‚關稅和教育費附加返還款等.這些返還的稅費按實際收到的款項在本項目中反映.

    5.購買商品‚接受勞務支付的現金

    企業當期購買商品‚接受勞務支付的現金可通過以下公式計算得出:

    購買商品‚接受勞務支付的現金=當期購買商品‚接受勞務支付的現金+當期支付前期的應付帳款+當期支付前期的應付票據+當期預付的帳款-當期因購貨退回收到的現金

    6.經營租賃所支付的現金

    企業經營租賃所支付的租金按當期實際支付的款項反映.

    7.支付給職工以及爲職工支付的現金

    支付給職工的工資包括工資‚獎金以及各種補貼等;爲職工支付的其他現金‚如企業爲職工交納的養老‚失業等社會保險基金‚企業爲職工交納的商業保險金等.

    =生產成本‚製造費用‚營業費用‚管理費用中的工資‚獎金‚福利費‚各種津貼和勞動保險費+(應付工資期初餘額-期末餘額)+(其他應收款期末餘額-期初餘額‚注:爲職工支付的費用部分)+(應付福利費期初餘額-期末餘額)+(住房週轉金期初餘額-期末餘額)

    8.支付的增值稅款

    本項目反映企業購買商品實際支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額‚以及實際交納的增值稅稅款.爲便於計算這一項目的現金流量‚企業應在"應付帳款"和"應付票據"科目下分設"貨款"和"增值稅"兩個明細科目."應付帳款(應付票據)——貨款"科目用以調整計算購買商品‚接受勞務支付的現金.

    投資活動支付的增值稅應在投資活動現金流量中列示‚不在本項目中反映.

    9.支付的所得稅款

    本項目反映企業當期實際支付的所得稅.

    10.支付的除增值稅‚所得稅以外的其他稅費

    本項目反映企業按國家有關規定於當期實際支付的除增值稅‚所得稅以外的其他各種稅款.包括本期發生並實際支出的稅金和當期支付以前各期發生的稅金以及預付的稅金.

    對有關投資項目發生的稅金支出‚不應列爲經營活動的現金流量‚應在有關投資項目中列示.如交納的投資方向調節稅‚應在"購建固定資產所支付的現金"項目中反映.

    11.支付的其他與經營活動有關的現金

    除上述主要項目外‚企業還有一些項目‚如管理費用等現金支出‚可在"支付的其他與經營活動有關的現金"項目中反映.

    投資活動產生的現金流量

    1.收回投資所收到的現金

    企業收回的投資款項中包括兩部分內容‚一是投資本金‚二是投資收益.

    =短期投資貸方發生額+(長期投資貸方發生額-收回的非現金資產用於抵償債務的有價證 券-因處置長期投資而轉銷的長期投資減值準備)

    2.分得股利或利潤所收到的現金

    本項目反映因對外投資而分得的股利或利潤.不包括股票股利.

    =投資收益+(應收股利或應收利潤‚應收利息期初餘額-期末餘額)-股票股利

    3.取得債券利息收入所收到的現金

    本項目反映企業債券投資所取得的現金利息收入.包括在現金等價物範圍內的債券投資‚其利息收入也應在本項目中反映.

    4.處置固定資產‚無形資產和其他長期資產而收到的現金淨額

    本項目反映出售固定資產‚無形資產和其他長期資產所取得的現金扣除爲出售這些資產而支付的有關費用後的淨額.本項目還包括固定資產報廢‚毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等.

    =固定資產清理收支淨額(不含處理時固定資產的折餘價值)-回收的殘值-其他應收款中應有保險公司或過失人賠償的損失但尚未收到的部分+其他業務收入中技術轉讓收入-其他業務支出中因技術轉讓而現金支出的相關費用‚稅金+本期收回前期發生的應收賠償款

    如處置固定資產‚無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額爲負數‚則應作爲投資活動現金流出項目反映‚列在"支付的與投資活動有關的其他現金"中.

    5.購建固定資產‚無形資產和其他長期資產所支付的現金

    企業爲購建固定資產而支付的款項‚包括購買機器設備所支付現金及增值稅款‚建造工程支付的現金‚支付在建工程人員的工資等現金支出.

    購買無形資產支付的現金‚包括企業購入或自創取得各種無形資產的實際現金支出.

    =在建工程‚無形資產‚固定資產‚遞延資產借方發生額-前述各項未支付現金的部分

    購建固定資產項目中‚不包括融資租賃租入固定資產所支付的租金.融資租賃租入固定資產所支付的租金‚應在籌資活動的現金流量中反映.

    6. "投資所支付的現金"項目

    進行各種性質的投資所支付的現金‚包括企業取得的除現金等價物以外的短期股票投資‚長期股權投資支付的現金‚長期債券投資支付的現金‚以及支付的傭金‚手續費等附加費用.

    =短期(股票‚債權)投資支付現金的部分+長期(股權‚債權)投資支付現金的部分

    籌資活動產生的現金流量

    1. "吸收投資所收到的現金"項目

    反映企業收到的投資者投入的現金‚包括以發行股票方式籌資的資金實際收到股款淨額(發行收入減去支付的傭金等發行費用後的淨額)‚發行債券實際收到的現金(發行收入減去支付的傭金等發行費用後的淨額)等.

    =權益性投資收到的現金(實收資本‚資本公積增加數-非現金資產投資部分-資本公積‚盈餘公積‚未分配利潤轉贈資本部分)+發行債券收到的現金

    2.借款收到的現金

    本項目反映企業所借各種短期‚長期借款所收到的現金.

    =短期借款貸方發生額+長期借款貸方發生額(與銀行貸款證覈對一致)

    3.償還債務所支付的現金

    本項目反映企業償還債務所支付的現金‚包括:歸還金融企業借款‚償付企業到期的債券等.

    =短期借款‚長期借款‚應付債券借方發生額合計

    本項目按企業當期實際支付的償債金額填列.對於以非現金償付的債務應在報表附註中說明.

    因借款而發生的利息支出‚不在本項目反映‚而列入"償付利息所支付的現金"項目中.

    4..分配股利或利潤所支付的現金

    本項目反映企業當期實際支付的現金股利以及分配利潤所支付的現金.